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關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知
更新時間:2000-06-21 12:39:00  |  來源:  |  點擊次數:492次
       為適應企業改革的需要,鼓勵和促進有正常經營需要的企業投資活動的健康發展,規范和加強對企業投資的資產增值轉移等應稅行為的管理,根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的精神,現將企業股權投資中涉及所得稅問題明確如下:
 

       一、企業股份投資所得的所得稅處理


       (一)企業的股份投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外,其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后,并入投資企業的應納稅所得額,依法補繳企業所得稅。
 
       (二)被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產(包括被投資企業為投資企業支付的與本身經營無關的任何費用),應全部視為投資企業對投資方企業的分配支付額。
 
       貨幣性資產是指企業持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產,包括現金、應收賬款、應收票據和債券等。非貨幣性資產是指企業持有的貨幣性資產以外的資產,包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。
 
       被投資企業向投資方分配非貨幣性資產,在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業務,并按規定計算財產轉讓所得或損失。
 
       (三)除另有規定者外,不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算,被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積金和未分配利潤轉增資本)時,投資方企業應確定投資所得的實現。
 
       (四)企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產,除股票外,均應按原有資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票,按股票票面價值確定投資所得。
 

       二、企業股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理


       (一)企業的股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得,依法繳納企業所得稅。
 
       被投資企業對投資方的分配支付額,如果超過被投資企業的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的,視為投資回收,應沖減投資成本;超過投資成本的部分,視為投資方企業的股權轉讓所得,應并入企業的應納稅所得,依法繳納企業所得稅。
 
       (二)被投資企業發生的經營虧損,由被投資企業按規定結轉彌補;投資方企業不得調整減低其投資成本,也不得確認投資損失。
 
       (三)企業因收回、轉讓或清算處置股權而發生的股權投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權投資損失,不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得,超過部分可無限期向后納稅年度結轉扣除。
 
       三、企業以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理
 
       (一)企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資,包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票,應在投資交易發生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理,并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
 
       (二)上述資產轉讓所得如數額較大,在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅有困難的,報經稅務機關批準,可作為遞延所得,在投資交易發生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各個年度的應納稅所得中。
 
       (三)被投資企業接受的上述非貨幣性資產,可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。
 
       四、企業整體資產轉讓的所得稅處理
 
       (一)企業整體資產轉讓是指,一家企業(以下簡稱轉讓企業)不需要解散而將其經營活動的全部(包括所有資產和負債)或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(以下簡稱接受企業),以換取代表接受企業資本的股權(包括股權或股票等),包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。企業整體資產轉讓原則上應在交易發生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務進行所得稅處理,并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
 
       (二)如果企業整體資產轉讓交易的接受企業支付的交換額中,除接受企業股權以外的現金、有價證券、其他資產(以下簡稱“非股權支付額”)不高于所支付的股權的票面價值(或股本的賬面價值)20%的,經稅務機關審核確認轉讓企業可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。轉讓企業和接受企業不在同一?。ㄗ灾螀^、直轄市)的,須報國家稅務總局審核確認。
 
       轉讓企業取得接受企業的股權成本,應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定,不得以經評估確認的價值為基礎確定。
 
       接受企業接受轉讓企業的資產的成本,須以其在轉讓企業原賬面凈值為基礎結轉確定,不得按經評估確認的價值調整。
 
       五、企業整體資產置換的所得稅處理
 
       (一)企業整體資產置換是指,一家企業以其經營活動的全部或其獨立的分支機構與另一家企業經營活動的全部或其獨立核算分支機構進行整體交換,資產置換雙方企業解散。企業整體資產置換原則上應在交易發生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理,并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
 
       (二)如果整體資產置換交易中,作為資產置換交易補價(雙方全部資產公允價值的差額)的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25%的,經稅務機關審核確認資產置換雙方企業均不確認資產轉讓的所得或損失。不在同一?。ㄗ灾螀^、直轄市)的企業之間進行整體資產轉換,須報國家稅務總局審核確認。
 
       (三)按本條第(二)款規定進行所得稅處理的企業整體資產置換交易,交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例。對換出資產的原賬面凈值總額進行分配,據以確定各項換入資產的成本。企業整體資產置換交易中支付補價一方,應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和為基礎,確定換入資產的成本。企業整體資產置換交易中收到補價的一方,應該換出資產的賬面凈值扣除補價,作為換入資產成本確定的基礎。
 
       六、本通知所稱公允價值是指獨立企業之間按照公平交易原則和經營常規自愿進行資產交換和債務清償的金額。
 
       七、此前規定與本通知不一致的,按本通知的規定執行。
 
國家稅務總局
 
2000年6月21日

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